材料全屏

甲公司是一家在中小企業股份轉讓系統掛牌交易的制造類企業，有關股權投資業務如下：

（1）2014 年1 月1 日，甲公司以銀行存款3 000 萬元從非關聯方處取得乙公司60％的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3 920 萬元（其中，股本1 800 萬元、資本公積1 800 萬元、其他綜合收益200 萬元、盈余公積12 萬元、未分配利潤108 萬元），考慮了遞延所得稅后的可辨認凈資產的公允價值為3 980萬元（包含一項管理用固定資產評估增值80 萬元，預計剩余使用年限10 年，采用直線法計提折舊）。

（2）2014 年3 月10 日，乙公司向甲公司銷售A 產品20 臺，每臺不含稅（下同）售價7 萬元，增值稅稅率為17％，價款已收到。每臺成本為4 萬元，未計提存貨跌價準備。當年甲公司從乙公司購入的A 產品對外售出8 臺，其余部分形成期末存貨。

（3）乙公司2014 年實現凈利潤406 萬元，提取盈余公積40.6 萬元，可供出售金融資產公允價值變動增加30 萬元，分配現金股利100 萬元，因所有者權益其他變動增加20 萬元（假設計入了資本公積）。

（4）2015 年1 月1 日，甲公司出售乙公司40％的股權，出售價款2 400 萬元。在出售40％的股權后，甲公司對乙公司的持股比例為20％，能夠對乙公司具有重大影響，采用權益法核算；剩余20％的股權其公允價值為1 200萬元。

（5）其他資料：甲公司與乙公司的會計政策和會計期間一致，適用的所得稅稅率均為25％，采用資產負債表債務法核算所得稅，甲公司、乙公司均按照凈利潤的10％提取盈余公積；除乙公司的可供出售金融資產存在暫時性差異外，甲、乙兩個公司的資產和負債均不存在暫時性差異，在合并報表層面出現暫時性差異均符合遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確認條件；除乙公司以外，甲公司還存在納入合并范圍的其他子公司。

27

【簡答題】

要求：

（1）計算甲公司合并產生的商譽，并編制投資時的會計分錄。

（2）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財務報表時對乙公司的個別財務報表進行調整的相關分錄。

（3）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財務報表時按權益法調整對乙公司的長期股權投資的分錄。

（4）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財務報表內部交易相關的抵銷分錄。

（5）編制甲公司2014 年12 月31 日合并乙公司財務報表股權投資相關的抵銷分錄。

（6）計算甲公司2015 年1 月1 日處置對乙公司投資時個別財務報表應確認的投資收益，并計算個別財務報表長期股權投資的賬面價值。

（7）計算甲公司2015 年1 月1 日出售對乙公司投資時其合并財務報表應確認的處置損益。

　　

　　考點：

考點：編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

　　

　　解析：

（1）、（2）略

（3）可供出售金融資產公允價值變動增加40 萬元，賬面價值＞計稅基礎，需要確認遞延所得稅負債，同時借記其他綜合收益而非所得稅費用，因此增加40 萬元的25％不影響凈利潤，也不影響權益法下長期股權投資的賬面價值。

（4）、（5）略

（6）企業長期股權投資由成本法轉為權益法核算時，終止確認的長期股權投資的成本＝長期股權投資賬面價值×處置比例，與收到資產對價的差額計入投資收益。剩余的長期股權投資初始投資成本＞按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資的賬面價值。前者小于后者的，在按照差額在調整長期股權投資成本的同時，調整留存收益。

【相關分錄】（單位：萬元）

借：銀行存款 2 400

貸：長期股權投資 2 000

投資收益 400

借：長期股權投資——損益調整 60

貸：利潤分配——未分配利潤 54

盈余公積 6

借：長期股權投資——其他權益變動 4

貸：資本公積——其他資本公積 4

借：長期股權投資——其他綜合收益 6

貸：其他綜合收益 6

　　以上是關于材料全屏甲公司是一家在中小企業股份轉讓系統掛牌交易的制造類企業，有關股權投資業務如下：（1）2014 年1 月1 日，甲公司以銀行存款3 000 萬元從非關聯方的參考答案及解析。建議大家看完問題先作答、再查看答案哦！

---

　　華圖試題檢索系統(http://www.huangmaoz.com/zt/questionqy/)是服務于考公試卷題目解答、職業考試試題解析的專業找答案系統，千萬題庫供用戶查詢，針對不同場景需求，提供文字搜題方式，秒出解析答案，實現搜題最佳體驗。

試題答案何處找，下方掃碼見分曉！

　　華圖題庫旨在為考生提供高效的智能備考服務，全面覆蓋公務員考試、事業單位、教師招聘、職業資格、醫衛類、計算機類等領域，為您提供行政職業能力測驗、公共基礎知識、教育基礎知識、職業能力傾向測驗及綜合應用能力等相關試題答案解析。擁有優質豐富的學習資料和備考全階段的高效服務，助您不斷前行！

　　你以為刷題就是不停的找題去做？NO，NO，NO！刷題也是有技巧的。高效地刷題，讓你事半功倍。點擊下載華圖在線APP體驗更佳。關注廣東華圖教育微信gdhtgwy，政策問題實時答，考試信息不漏看。

---

　　特別說明：華圖題庫平臺所收集的試題內容來源于互聯網，僅供學習交流使用，不構成商業目的。版權歸原作者所有，如涉及作品內容、版權和其它問題，請與我們取得聯系，我們將在第一時間處理，維護您的合法權益。

（編輯：廣東華圖）