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招聘公告：初級會計職稱備考：《初級會計實務》之交易性金融資產
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　　廣東銀行招聘網為大家講講交易性金融資產相關考點，希望能對考生們有所幫助。

　　第三節　交易性金融資產

　　考點1：交易性金融資產的內容及賬務處理

　　1.交易性金融資產的內容

　　買賣性金融資產關鍵就是指公司以便近期內售賣而擁有的金融資產，如公司以獲得價差為目地從場外市場購買的個股、債卷、股票基金等。

　　公司獲得買賣性金融資產所付款合同款中包括了早已宣布但并未派發的現錢股利或已到付息期但并未領到的債卷貸款利息的，應獨立確定為應收款新項目，不組成買賣性金融資產的原始入帳額度。

　　公司獲得買賣性金融資產所產生的有關交易手續費理應在產生時記入當期損益，做為長期投資開展財務會計解決，產生交易手續費獲得所得稅增值稅專票的，進項稅經驗證后可從本月銷項稅中扣減。

　　交易手續費就是指可立即屬于選購、發售或處理金融衍生工具的增減花費。

　　增減花費就是指公司沒有產生選購、發售或處理有關金融衍生工具的情況就不容易產生的花費，包含付款給中介機構、咨詢管理公司、證券公司、證交所、政府部門環保部門等的服務費、提成、有關稅金及其別的必需開支，不包含債卷股權溢價、折價、股權融資花費、內控管理成本費和擁有成本費等與買賣不立即有關的花費。

　　2.取得交易性金融資產

　　公司獲得買賣性金融資產，應當按照該金融資產獲得時的公允價值，借記“買賣性金融資產─成本費”會計科目，依照產生的交易手續費，借記“長期投資”會計科目，產生交易手續費獲得所得稅增值稅專票的，按其標明的所得稅進項稅，借記“應交稅金─銷項稅(進項稅)”會計科目，依照實際上付款的額度，貸記“其他貨幣資金”等會計科目。

　　3.持有交易性金融資產

　　企業持有交易性金融資產期間對于被投資單位宣告發放的現金股利，或企業在資產負債表日按期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，并計入投資收益。

　　需要強調的是，企業只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產所取得的股利收入并計入當期損益：一是企業收取股利的權利已經確立;二是與股利相關的經濟利益很可能流入企業;三是股利的金額能夠可靠計量。

　　實際收到被投資單位的現金股利(不論取得時已包含或持有期間宣告的)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。

　　4.出售交易性金融資產

　　企業出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額作為投資損益進行會計處理。

　　企業出售交易性金融資產，應當按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金”等科目，按照該金融資產的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產─成本”科目，按照該金融資產的賬面余額公允價值變動部分，貸記或借記“交易性金融資產─公允價值變動”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　5.轉讓金融商品應交增值稅

　　金融商品轉讓按照賣出價扣除買入價(不需要扣除已宣告尚未發放的現金股利和已到付息期未領取的利息)后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。

　　若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額互抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一會計年度。

　　轉讓金融資產當月月末，如產生轉讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費─轉讓金融商品應交增值稅”科目;如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費─轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

　　年末，如果“應交稅費─轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產轉讓損失不可轉入下年度繼續扣減轉讓金融資產的收益，因此，應借記“投資收益”科目，貸記“應交稅費─轉讓金融商品應交增值稅”科目，將“應交稅費─轉讓金融商品應交增值稅”科目的借方余額轉出。

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（編輯：廣東華圖）