當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮被審計單位管理層的該項要求是否合理，并獲取審計證據予以支持。若注冊會計師認為管理層的要求合理時，應當實施替代審計程序，以獲取與對應賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據；若注冊會計師認為管理層要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證時，應當視為審計范圍受到限制的情況，同時注冊會計師需要考慮無法實施函證的情況對審計報告可能產生的影響。

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（編輯：廣東華圖）