評價函證可靠性應當考慮的因素包括對詢證函的設計與發出及收回的控制情況、被詢證人的勝任能力和獨立性及授權回函情況，還有對函證項目的了解及客觀性、被審計單位施加的限制或回函中的限制。若確認函證的可靠性后，注冊會計師應當努力確保詢證函被送交至適當的人員，同時在收到回函后根據不同的情況分別實施對應的程序，以驗證回函的可靠性，如通過驗證回函的內容是否與詢證函的相關內容一致等措施驗證以郵寄方式收到的回函的可靠性；通過確認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限等措施驗證以跟函方式收到的回函的可靠性等。

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（編輯：廣東華圖）