在ACCA考試中，內部交易一直都是一個比較重要的高頻考點，接下來小編帶大家一起深入理解內部交易的原理和梳理調整抵消分錄。

　　01、內部交易概述

　　內部交易是指集團內部母公司與所屬子公司之間發生的交易事項，我們按照交易方向一般分為順流交易(母公司賣給子公司)和逆流交易(子公司賣給母公司)。出于避免集團內部交易可能用于操縱利潤，以及從集團一體化的角度而言，為了抵消重復計算的損益，我們需要抵消集團內部交易產生的影響。接下來我們就一起討論一下在FA中常見的幾種內部交易的調整抵消問題。

　　02、內部交易抵消處理

　　(一)內部債權債務抵消從集團的視角看，合并報表中只應該反映企業集團對外的債權債務，對于內部母子公司之間的互相欠款，是不會影響到集團的資產和負債情況的，內部之間的互負債務是集團內部往來，不代表集團的財務情況，應該進行抵消。如果存在母子公司之間互負債務的情況下，只需要編制以下分錄進行調整即可：Dr trade payable Cr trade receivable同時減少一筆應收及應付即可將內部債權債務抵消掉。

　　(二)未實現利潤當發生集團內部售貨時，如果存在期末尚未全部對外出售的存貨，會產生未實現利潤，這是因為對于集團來說，在內部以高于成本價的價格進行出售所獲取的利潤，是在內部核算的利潤而不是對外部獲得的利潤，因此應當進行消除。

　　需要先計算本期的未實現利潤，未實現利潤等于本期未銷售出去的部分×(售價-成本)，這里的售價和成本也可能不會直接給出，而是通過兩種定價方法(margin on sale 和 mark-up on cost of sale)進行計算得出。再編制下面的調整抵消分錄來消除內部交易的影響：1. Dr cost(unrealised profit)Cr inventory(unrealised profit)這里內部銷售的未實現利潤部分會使得期末存貨的價值和本期的存在高估，因此通過這個分錄進行調整。

　　2. Dr sales(at selling price) Cr cost(at selling price)這筆分錄則是對內部銷售的消除，同時消除賣方的售價和對買方的銷售成本。

　　根據以上分錄，可以得出站在合并利潤表的角度上，需要作出的調整是：銷售收入sales=母公司銷售+子公司銷售-內部交易銷售額成本cost=母公司成本+子公司成本-內部交易銷售額+未實現利潤利潤=子公司的利潤+母公司的利潤-未實現利潤

　　而站在合并資產負債的角度上，需要作出的調整是：1. 母公司賣給子公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-未實現利潤2. 子公司賣給母公司時：合并留存收益=母公司的留存收益+子公司自收購后的留存收益-母公司持股比例*未實現利潤存貨：母子公司存貨之和-未實現利潤而對于這種子公司向母公司的銷售貨物，未實現利潤的一部分是要分攤到少數股東來承擔的，未實現利潤分攤給少數股東的部分會使得NCI減少，在合并資產負債表中會使得NCI減少少數股東持股比例%*未實現利潤，其他對于收入，成本及存貨的影響與順流交易一致。

　　以上是關于ACCA重難點解析：內部交易抵消處理的解答。詳細信息你可以登陸廣東公務員考試網。如有疑問，歡迎向華圖教育企業知道提問。點擊咨詢>>>

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（編輯：廣東華圖）