2017年財政部會計司年發布的《新會計準則14號——收入》對原先的收入準則做了重大修訂，新增了“合同負債”的概念。請問合同負債包含增值稅嗎？賬務怎么處理？

　　合同負債是否包含增值稅？

　　合同負債應是不包含增值稅的。

　　根據2018年12月11日財政部發布的五個新收入準則應用案例之——合同負債（涉及不同增值稅率的儲值卡），其中明確：連鎖超市銷售儲值卡收取的款項，僅商品價款部分代表公司應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務，應確認為合同負債，其中增值稅部分不符合合同負債的定義，因此不應確認為合同負債。由此得出，合同負債可以理解為不含稅的科目。

　　根據《財政部關于修訂印發<企業會計準則第14號——收入>的通知》（財會〔2017〕22號）第四十條規定：合同負債，是指企業已收或應收客戶對價而應向客戶轉讓商品的義務。如企業在轉讓承諾的商品之前已收取的款項。

　　企業轉讓商品之前已經收取的或應收取客戶的對價當中，可能包含預計將來向政府部門繳納的增值稅，并非針對客戶，因此包含的增值稅不應計入合同負債科目，否則不符合合同負債的定義。

　　合同負債賬務處理

　　1、客戶在企業轉讓商品前，已經提前向企業支付了合同對價：

　　借：銀行存款

　　貸：合同負債

　　2、企業向客戶轉讓商品時：

　　借：合同負債

　　貸：主營業務收入/其他業務收入/應交稅費等

　　合同負債借貸方向

　　合同負債屬于負債類科目，屬于流動負債，其借方表明沖減的金額或減少的金額，貸方表明增加的金額，余額通常在貸方。

　　合同負債和預收賬款如何區分？

　　確認合同負債以履約義務為前提，所預收的款項若是與合同規定的履約義務無關，則不能作為合同負債來核算；而確認預收賬款是以已收到款項作為前提的。

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（編輯：廣東華圖）