注冊會計師選擇函證方式前，應當分析不同函證方式對于提供審計證據的可靠性的區別，從而根據審計程序中的實際情況進行選擇，一般包括積極的函證方式和消極的函證方式。

　　其中積極的函證方式要求被詢證者在所有情況下都必須回函；而消極的函證方式則只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示消息的情況下才予以回函。

　　除了單獨選擇外，注冊會計師也可以根據審計過程中所遇到的實際情況，然后結合兩種方式一并使用，如當應收賬款的余額是由少量的大額應收賬款和大量的小額應收賬款構成時，可以對所有的或抽取的大額應收賬款樣本項目采用積極的函證方式，而對抽取的小額應收賬款樣本項目采用消極的函證方式。

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（編輯：廣東華圖）