當注冊會計師認為被審計單位會計報表的反映整體而言是公允的，但還存在著下述情況之一時，應出具保留意見審計報告：

　　1、個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕調整；

　　2、因審計范圍受到局部重要限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據；

　　3、個別會計處理方法不符合一貫性原則的要求。

　　上述情況之一都會使無保留意見的條件不完全具備，影響被審計單位會計報表的合法、公允表達，因而審計人員發表保留意見，并表示對該意見負責。

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（編輯：廣東華圖）