在ACCA考試里，會計做賬、會計處理可是最為基礎、簡單的考點內容，也是頻繁出現在試卷考題中。不過在備考過程中，還是有很多考生并不理解該考點內容，對此，小編就跟大家講解一下會計做賬及其處理的方法。

　　01、權責發生制

　　Accounting process中，會計人員是依據原始憑證記錄日記賬，接著再做明細賬，總賬，試算平衡表以及報表。

　　在這個過程中就會出現一種情況就是，當費用或者收入已經發生，但還沒有拿到憑證的時候，會計人員是不會做賬的，當費用和收入沒有發生，但已經拿到的憑證上包含了這些未發生的費用和收入，會計人員是會做賬的;但是基于權責發生制下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付， 都應記錄在當期的收入和費用里。凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應記錄在當期的收入和費用，所以基于權責發生制要對已做的收入和費用進行調整。

　　02、費用角度

　　應計費用

　　首先，站在費用的角度，我們來討論當前企業應該確認多少費用，當企業當期發生了尚未支付的費用，我們稱這筆費用為accrual expense/expense in arrears (應計費用)，在權責發生制下，即使費用并未支付，只要是當期需要確認的，也應當將這筆費用確認在當期的利潤表中。由于賬單未收到，企業需要估算出一筆應當繳納但還未繳納的負債，這就是應計費用，它確認在資產負債表中，屬于流動負債。

　　那么會計上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr expense

　　Cr accruals

　　預計費用

　　如果企業當期支付了未來會計期間的費用，我們稱這筆費用為prepayment(預計費用)，會計首先依據憑證記錄經濟交易，因此會計人員記錄的費用可能包含了已經支付的未來會計期間的費用。根據權責發生制，當期確認的費用只能是當期發生的費用，因此會計期末要將多確認的費用減少;企業在資產負債表中要確認一筆資產，代表已支付還未享受的權力，這就是預計費用，屬于流動資產。

　　那么，會計上是如何處理這筆交易的呢：

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　03、舉例

　　我們用房租來舉個例子，房租在一般情況下都是公司會預先支付五年的房租，當企業支付這筆房租費用的時候，會依據付款后的收據(receipt)這個憑證(source document)記賬。

　　但是，在會計期末的時候，我們基于權責發生制復核了一下，發現已經支付的房租費用金額中，有四年尚未受益，或者說這部分要在下一個會計周期才可受益。(即確認為expense)，我們就要基于這部分expense在會計上進行調整：

　　Double entry for the prepayments (using the journal)

　　Dr Prepayments

　　Cr Expense

　　到了下一個會計期間，企業在上一期已經提前支付的expense真實發生時，企業就需要做一筆reversal分錄

　　Prepayments reversal

　　Dr Expenses

　　Cr Prepayments

　　04、收入角度

　　應計收入

　　然后，我們站在收入的角度，來討論企業當期應該確認多少金額的收入，當企業在會計期間內發生了尚未收到的收入，在權責發生制下，當期發生的收入雖然尚未收到款項也應當將這筆收入確認在當期的利潤表中。另外，企業雖然未收到現金，但產生了一項在未來會計期間收到收入的權利，由于賬單還未生成，企業需要估算出一筆應當收取但還未收取的收入，這就是應計收入，它確認在資產負債表中，屬于流動資產。

　　會計中記錄accrued income的分錄是：

　　Dr accrued income (SOFP)

　　Cr Income(SOPL)

　　遞延收入

　　如果是企業預先收到了與未來會計期間提供的商品或服務有關的收入。我們稱這筆收入是deferred / prepaid income (遞延收入);會計首先依據憑證記錄經濟交易，因此會計人員記錄的收入可能包含了未來會計期間的收入。根據權責發生制，當期確認的收入只能是當期發生的，因此會計期末要將多確認的收入減少;企業在資產負債表中要確認一筆負債，代表已收到錢但還未履行的義務，這就是遞延收入，它屬于流動負債。

　　他的會計分錄是：

　　Dr Cash

　　Cr deferred Income

　　05、題型

　　下面來分析考試中經常出現的一種題型：

　　a. Stephon Co receives rent from a large number of properties. The total received in the year ended 31 December 20X1 was $500,400. The following were amounts of rent in advance and in arrears at 31 December 20X0 and 31 December 20X1:

　　What amount of rental income should appear in the company’s statement of profit or loss for the year ended 31 December 20X1?

　　A. $654,000

　　B. $358,800

　　C. $556,000

　　D. $493,300

　　這個題目的意思是S公司會出租自己的設備，從而賺取租金，在2011.12.31日公司收到了500400的租金，同時提供了公司2011年prepayment和accrual的起初期末余額，問本期的租金收入是多少。

　　首先本期公司收到的租金是500400，但是我們都知道基于權責發生制下，公司收到的租金不一定等于本期發生的租金收入，那么本期的租金收入是多少，這就需要我們來分析題目中提供的prepayment和accrual期初期末余額的信息，首先看rent in arrear，也就是收入已經發生，但還未收到款項，rent in arrear的期初余額，代表的是上期收入，但上期未收到錢，然后在本期會收到，所以在本期收到的500400包含了一筆金額，這筆金額是關于上一期未收到的租金，不屬于本期的租金收入，所以在算本期的租金收入時要從500400中減去這筆12500，而對于rent in arrear的期末余額，是指本期的收入但未收到錢，在算本期收入時500400中沒有包含這筆收入，所以就要在500400的基礎上加上這筆25800;

　　然后關于prepayment，期初的prepayment，是指上期提前預收了本期的收入，而這筆prepayment會在本期得以實現，所以雖然在500400中沒有包含這筆金額，但是仍然是本期的收入，所以要在500400的基礎上加上這筆30000，而期末的prepayment是屬于下一期的收入，但卻提前收到了錢，所以在500400中包含一筆金額是關于下一期的租金收入，那在算本期的收入時就要在500400的基礎上減去這筆金額50400。

　　綜上，屬于本期的收入就是500400+30000-50400+25800-12500=493300

　　謝謝大家，今天的講解到此結束，祝大家備考順利!

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（編輯：廣東華圖）