ACCA必考點講解：合并資產負債表套路
2022-02-16 13:58 廣東人事考試網 來源：廣東華圖教育
在歷年的ACCA考試中，大家遇到合并資產負債表的考題，都會皺起眉頭不知如何解答，為了幫助大家提高答題效率，下面小編為各位考生講解關于合并資產負債表的做題技巧。
六大步驟
對于考試中的合并資產負債表，可以分成下面六個步驟：
(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整;
(2)將子公司的凈資產分成收購日之前(Pre-acquisition)和收購日之后(Post-acquisition)兩個部分;
(3)根據題目的條件，對公允價值、內部交易、股利等進行調整;
(4)將Pre-acquisition的凈資產和母公司對子公司的投資(Investment in S)進行抵消，產生少數股東權益(NCI)及商譽(Goodwill);
(5)將Pre-acquisition的凈資產按照母公司對子公司的持股比例進行分配給Group retained earnings和NCI;
(6)將上述調整完成的報表逐行相加。
舉例練習
我們以2011年12月的第一題為例，采用上述方法對他進行合并：
(1)對于母公司或者子公司單體報表的調整，其中最為常見的就是母公司單體報表的調整，例如遇到母公司對子公司投資(Consideration)中的漏記錯記需要做出調整。
報表中只記錄了Cash consideration，忽略了deferred consideration，所以在收購日當天需要做出調整：
但是千萬不要忘記收購日離報表日中間的這段時間，對于Provision來說要做后續計量：
(2)將子公司的凈資產分成收購日之前和收購日之后兩個部分，retained earnings也就是下面的12,000和6,000兩個部分，所以收購日前的Pre-acquisition net assets應該是22,000(10,000+12,000)，收購日后的Post-acquisition是6,000;
(3)根據題目的條件，做出相應的調整：
i)公允價值調整
在收購日的調整，由于是在收購日調整，所以公允價值應該調整到pre-acquisition net assets之中：
ii)母子公司之間互相買賣存貨，需要做出兩個，一是相互抵消收入和成本(該抵消只涉及到SPL的科目，所以在合并SOFP中可以忽略)，二是抵消未實現利潤。
本題中沒有其他的收購日以后的調整了，但是在考試中經常出現的還有下面幾種情況：
iii)如果有母子公司之間應收應付也需要抵消：
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Cash-in-transit如果有在途資金的情況，先默認收到錢，在抵消母公司和子公司之間的TR/TP：
Dr. Cash
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Goods-in-transit如果是發送貨物還沒有收到，先默認收到貨物，再抵消母公司和子公司之間的TR/TP，同時要注意在途貨物，由于貨物并未賣出，還需要調整未實現利潤：
Dr. Inventories
Cr. Trade payables
Dr. Trade receivables
Cr. Trade payables
Dr. Seller’s COS(PURP)
Cr. Inventories(PURP)
iv)如果是母公司子公司之間有相互的貸款，抵消掉Investment/Loan Note
Dr. Loan note
Cr. Investment
v)如果子公司給母公司分紅，如果是還未支付，則Dividends payable/Dividends receivable相互抵消;如果是已經支付則不做處理
Dr. Dividends payable
Cr. Dividends receivable
(4)匯總pre-acquisition的部分，并和Investment in S進行抵消，抵消產生NCI及Goodwill：
(5)匯總post-acquisition的部分，按照持股比例進行分攤
(6)將調整以后的數逐行相加，就編制出集團的合并報表了。
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（編輯：廣東華圖）
